Консультанты всегда призывают клиентов тщательно подходить к налоговому планированию. Но пандемия COVID-19 показала, что все может пойти не по плану — даже самому продуманному. Многие люди в 2020 г. оказались заперты за рубежом или в России и незапланированно, непроизвольно сменили налоговое и валютное резидентство. И мы говорим не о достаточно мобильных людях из списков Forbes, а о представителях среднего и малого бизнеса, о простых гражданах, не занимающихся бизнесом. Таких случаев было не один и не два, а множество — и с российскими гражданами, и с иностранцами. А с изменением резидентства изменились и их обязательства, связанные с налоговым и валютным регулированием. 

Те, кто лишились российского резидентства, ближе к концу года могли заметить непривычные налоговые издержки, как, например, удержание НДФЛ работодателем по ставке 30%, а кого-то еще может ждать сюрприз — отказ в привычном имущественном вычете по итогам года. Другие, став российскими резидентами, приобрели и множество новых обязательств. Среди них — обязанность сдавать персональную отчетность в российские налоговые органы: до 30 апреля включительно — налоговую, до 1 июня — валютную.

Налоговые отчеты

В отличие от налоговых нерезидентов, которые отчитываются только за доходы, полученные от источников в России, налоговые резиденты в зависимости от структуры доходов, активов, участия в иностранных организациях, могут быть обязаны сдавать несколько документов:

• Декларации 3-НДФЛ

Российские налоговые резиденты уплачивают налог с доходов, полученных и в других странах. Если же налог уже был уплачен за границей, то он подлежит зачету. Но для этого нужно сдать декларацию до 30 апреля и уплатить налог до 15 июля.

Штраф за опоздание — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки платежа, но не более 30% от налога и не менее 1000 руб. Штраф за неуплату налога — от 20 до 40% его суммы, а пени за позднюю уплату налога — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

• Уведомления об участии в иностранной организации, фонде, трасте и иных структурах

Если на сдачу декларации время еще осталось, то эти уведомления нужно было сдать либо до 1 марта, либо в течение 3 месяцев после изменения доли или прекращения участия, если прежде такое уведомление не представлялось в инспекцию.

Опоздавших ждет штраф — 50 000 руб. за каждую компанию или структуру.

• Уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Они тоже сдаются до 30 апреля. К ним нужно приложить перевод итоговой финансовой отчетности и аудиторского заключения за 2019 финансовый год компании (отчеты не должны готовить те, кто перешел на новый налоговый режим — 5 млн руб. вместо уплаты налога с нераспределенной прибыли КИК).

Штраф за непредоставление уведомления или включение в него заведомо недостоверных сведений — 500 000 руб. за каждую компанию. Такое же наказание и за непредоставление отчетности. Если же налоговики потребовали дослать документы, а их требование не было выполнено в течение месяца или в документах была ложная информация, то штраф вдвое больше — 1 млн руб.

Валютные отчеты

Валютные резиденты — это все граждане России и люди с видом на жительство. Те, кто более полугода проводит за границей (таких людей мы назовем «спецрезидентами»), пользуются существенными послаблениями, хотя и на них распространяются определенные ограничения, о которых не стоит забывать. Если обычный резидент должен следить за операциями, которые он совершает по своему иностранному счету, то «спецрезидент» может совершать практически любые операции. Практически любые — потому что по общему правилу валютные операции между резидентами запрещены, вне зависимости от статуса — мы рекомендуем проверять каждую операцию с точки зрения законности ее совершения.

Валютные резиденты обязаны соблюдать определенные правила и сдавать «отчеты»:

• Уведомление об открытии, закрытии и изменении реквизитов зарубежных счетов нужно сдавать в течение 30 дней после такого события, а также до 1 июня по ранее открытым счетам, по которым уведомления не представлялись в связи с проживанием за границей. Спецрезидент может уведомления не представлять.

В случае несвоевременного представления уведомления налоговые органы России могут начислить штраф до 5000 руб. за каждое уведомление.

• Отчет о движении денежных средств по зарубежным счетам подается до 1 июня года, следующего за отчетным, если человек за год провел за границей 183 дня или менее.

Штраф за опоздание — до 3000 руб., а за повторное нарушение — до 20 000.

• Валютные резиденты обязаны соблюдать режим валютных операций и зачислять средства на зарубежные счета только в установленном законом порядке. Нельзя, например, переводить деньги со своего зарубежного счета на зарубежные счета родственников или друзей, за редким исключением; получать инвестдоходы на счета в некоторых странах, например, в США и Великобритании. Также нужно соблюдать требование о репатриации валютной выручки. Без ограничений можно зачислять деньги от нерезидентов только на счета в «хороших» странах — членах ЕАЭС и обеспечивающих автоматический налоговый обмен с Россией.

За нарушение требований валютного законодательства штраф весьма внушительный — от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции.

Что делать?

Многие страны пошли навстречу тем, кто вынужденно становился их резидентом. Во время  пандемии ОЭСР выпустила рекомендации: изоляция из-за коронавируса является форс-мажором, и пребывание в другой стране не должно приводить к изменению налогового резидентства. Некоторые страны, в том числе Великобритания, Австралия, Ирландия, пошли по такому пути и выпустили соответствующие заявления. Отчасти согласилась с этим и Россия: в Налоговом кодексе появилась норма, позволяющая людям добровольно стать резидентами нашей страны, если они провели в России хотя бы 90 дней и подали в налоговые органы заявление до 30 апреля 2021 г. (нововведения пока распространяются только на 2020 г.).

А вот признать себя нерезидентом, проведя в России более 183 дней в году, нельзя. Такая опция была бы интересна людям с существенными зарубежными доходами, включая, в частности, владельцев КИК. На стадии подготовки законопроекта такие предложения обсуждались, но в финальную версию правок не попали.

В российском резидентстве есть и множество плюсов: НДФЛ — всего 13% или 15%, а для нерезидентов — обычно 30%, выше ставки и в большинстве стран. Одним из важных плюсов российского резидентства является возможность заявить вычеты — например, на приобретение недвижимости (2 млн руб.) или на проценты по ипотеке (3 млн руб.).

Но нужно помнить, что приобретение статуса российского налогового резидента добровольно может повлечь за собой риск двойного резидентства и серьезные последствия, если государство, в котором человек пробыл остальную часть года, также признает его своим резидентом. Или если в другой стране резидентство определяется по иным критериям, например по центру жизненных интересов, таких как место жительства семьи, нахождение бизнеса, активов и т.д.